lunes, 8 de abril de 2013

Propósitos


·         Conocer la depreciación, su definición, concepción y su metodología
·         Reconocer cada uno de sus métodos y manejo en los informes contables.
·         Llevar a la práctica el conocimiento adquirido.

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Depreciación



Es la distribución del costo de un activo contra los períodos durante los cuales se reciben servicios del mismo.

En cada periodo contable, se carga a gastos una parte proporcional del valor del bien, y a eso se llama depreciación, por lo que, la depreciación es un Proceso de Distribución o Asignación.

Otro criterio, plantea que la depreciación es la pérdida de valor que experimentan los bienes del activo fijo, debido a la acción del tiempo. Desde este punto de vista la Depreciación es Factor de la Valuación del Activo.

Causas de la depreciación:
Existen dos causas principales de depreciación:

Deterioro físico: Este ocurre como consecuencia del uso y también como resultado de la exposición al sol, al viento y a otros factores climáticos.

Obsolescencia: Es el proceso de pasar de moda o caer en desuso.
Para el cálculo de la depreciación de los activos se deben conocer algunos términos como son:

Base de la depreciación:
            Es el valor del activo con base en el cual se realizara el cálculo de la depreciación.

            Por lo general la base utilizada es el costo de adquisición, el cual incluye la instalación y otras erogaciones que se hayan realizado para poner en funcionamiento este activo.

Valor residual o de desecho:
            Es el importe que puede recuperarse de la venta de un activo fijo al quedar fuera de servicio.

Corresponde a un valor estimado que tendría los bienes al fin de su vida útil; es el valor que puede obtenerse al vender el bien que se encuentra fuera del servicio.


Vida útil estimada:
            Es el período de utilidad económica que se le estima a un activo fijo.

            La vida útil estimada puede expresarse en cualquiera de las siguientes formas.
·         En tiempo como años o meses.
·         En período de operación u horas de trabajo
·         En unidades de producción

Según nuestro Código Tributaria Ley 11-92, los bienes depreciables deberán ser clasificados y ubicados en una de las tres categorías:
           
Categoría 1: Edificaciones y componentes estructurales de las mismas.
           
Categoría 2: Automóviles y camiones de uso común, equipos y muebles de oficinas, computadoras, sistema de información y equipos de procesamiento de datos.
           
Categoría 3: Cualquier otra propiedad depreciable.

            Los porcentajes de depreciación aplicables para las categorías 1, 2 y 3 serán determinados de acuerdo con la tabla siguiente:

            Categoría                                                     Porcentaje aplicable
1                                                                                                                                                                  5
2                                                                                                                                                                  25
3                                                                                                                                                                  15

Métodos para el cálculo de la depreciación


Existen diferentes métodos para el cálculo de la depreciación de un activo. Para decidir cuál es el mejor método que se debe aplicar para el cálculo de la depreciación, debe considerar la naturaleza de la empresa y el uso del activo que se trate.

Los métodos más frecuentes para calcular la depreciación son los siguientes:
1.      Línea recta
2.      Depreciación acelerada:
a.      Saldos declinantes
b.      Suma de los dígitos de los años
3.      Unidades estimadas de producción
4.      Horas trabajadas

1.- Método de línea recta

Es el método más simple para el cálculo de la depreciación. Este método asigna el mismo valor de depreciación a la cuenta gastos en cada período.
La fórmula utilizada para el cálculo de la depreciación por el método de la línea recta es:
                                   D = C – R
                                               P
En el cual      C = Costo de adquisición del activo
                        R = Valor de rescate o desecho
                        P = Tiempo estimado o vida útil
                        D = Depreciación

Ejemplo de línea recta:
Torres e Hijos adquirieron el 2 de enero del presente año un activo por $15,000.000, con un valor residual de $2,400.00. Se estima que este activo tendrá una vida útil de 5 años y un valor residual no significativo. El cálculo de la depreciación anual es el siguiente:
                                   D = C – R
                                               P

Depreciación anual = $15,000.000 – $2,400.00   = $12,600.00 = $2,520.00
             5                                5

La depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del activo al final de cada uno de los 5 años de vida útil, se pueden apreciar en la siguiente tabla:
Año
Depreciación anual ($)
Depreciación acumulada ($)
Valor en libros ($)
1
2
3
4
5
2.520.000
2.520.000
2.520.000
2.520.000
2.520.000
2.520.000
5 040 000
7.560.000
10.080.000
12.600.000
10.080.000
7.560.000
5.040.000
2.520.000
0

2.- Método de la depreciación acelerada

El termino depreciación acelerada significa el reconocimiento de valores de depreciación relativamente altos o elevados en los primeros años y valores reducidos en los últimos años.

Muchos tipos de plantas y equipos son más eficientes cuando están nuevos y por esto brindan más y mejores servicios en los primeros años de su vida útil.

a.- Saldo declinantes

Este método consiste en doblar la tasa normal de depreciación que resultaría por el método de línea recta y aplicar esta tasa doblada cada año al costo no depreciado del activo.

Esta forma de depreciación acelerada, a menudo, se conoce bajo los nombres de saldos doblemente declinantes o reducción de saldos.

Cuando se utiliza el método de los saldos declinantes, el costo de un activo depreciable nunca queda enteramente borrado mientras el activo continúe en uso.

Ejemplos de los 2 métodos de la depreciación acelerada

Ejemplo de saldos declinantes:
Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo que este procedimiento pudiera utilizarse para este de tipos de activos y puesto que la tasa de depreciación anual por el método de línea recta es del 20% (5 años de vida), debería tomarse como porcentaje de depreciación anual el 40%, el cual se aplicaría al valor no depreciado.
La depreciación se calcula de la siguiente forma:
Año
Valor NO depreciado ($)
Depreciación anual ($)
1
12.600.000
0.40 x 12.600.000 = 5.040.000
2
7.560.000
0.40 x 7.560.000 = 3.024.000
3
4.536.000
0.40 x 4.536.000 = 1.814.400
4
2.721.600
0.40 x 2.721.600 = 1.088.640
5
1.632.960
0.40 x 1.632.960 = 653.184




Año
Depreciación anual ($)
Depreciación acumulada ($)
Valor en libros ($)
1
5.040.000
5.040.000
7.560.000
2
3.024.000
8.064.000
4.536.000
3
1.814.400
9.878.400
2.721.600
4
1.088.640
10.967.040
1.632.960
5
653.184
11.620.224
979.776
Cuando se utilice este sistema, el valor de la depreciación correspondiente al último año de vida útil comprenderá el monto total del saldo pendiente por depreciar.

b.- Método de la suma de los dígitos

Este método, al igual que el de saldos declinantes, se aplica con el argumento de que es uno de los más equitativos para los activos fijos de larga duración.

Procedimiento de sumar los dígitos del año se aplica de la siguiente manera:

Por ejemplo, se compró una maquinaria en $30,000.00, se le estimo una vida útil de cinco años y un valor residual de $3,000.00.

1.- Se realiza la suma con los dígitos de la vida útil del activo.
                                   1+2+3+4+5 = 15

2.- Use la suma de los dígitos así obtenida como denominador, y como numeradores los mismos números de la suma, pero en orden inverso.
                                   Así: 5/15, 4/15, etc.

3.- Multiplique la depreciación total por las fracciones así obtenidas.

Ejemplo de la suma de los dígitos de los años:
Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida útil es de cinco años, la suma de los dígitos de los años es: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
D = 15,000.00 - $2,400.00 = 12,600.00
                                   D = 5/15 X 12,600.00 = 0.333 X 12,600.00
                                   D = 4,200.00

Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dígitos de los años, debe aplicarse la siguiente formula:
S = n (n+1) donde:
S = suma de los dígitos de los años
n = años estimados de vida útil
Para el caso del ejemplo, la suma de los dígitos es:
S = 5 (5+1) = 5 (6) = 15

La fracción que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer año será entonces 5/15, para el segundo año será 4/15 y así sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno de los 5 años de vida útil, en el caso del activo de Torres e Hijos. Serán:
Año
Depreciación anual ($)
1
5/15 x 12.600.000 = 4.200.000
2
4/15 x 12.600.000 = 3.360.000
3
3/15 x 12.600.000 = 2.520.000
4
2/15 x 12.600.000 = 1.680.000
5
1/15 x 12.600.000 = 840.000

En la siguiente tabla se presentan la depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del activo para cada uno de sus 5 años de vida útil.
Año
Depreciación anual ($)
Depreciación acumulada ($)
Valor en libros ($)
1
2
3
4
5
4.200.000
3.360.000
2.520.000
1.680.000
840.000
4.200.000
7.560.000
10.080.000
11.760.000
12.600.000
8.400.000
5.040.000
2.520.000
840.000
0
Como se puede observar, por este método se deprecian los activos en mayores montos en los primeros años de vida, que bajo el método de línea recta, mientras que en los últimos años sucede lo contrario.

3.- Método de unidades producidas

Es método consiste en calcular la depreciación en función del volumen de las unidades producidas. Dicho en otras palabras, consiste en distribuir el valor neto del activo sobre la vida útil estimada en unidades de producción.

En este método, al igual que en el de la línea recta, se utiliza la misma fórmula:
                                   D = C – R
                                               P


En donde:    
C = Costo de la unidad
                        R = Valor de desecho
                        P = Vida del activo (expresada en las unidades estimadas)
                        D = Depreciación por unidades

Por medio de esta fórmula se obtiene la depreciación estimada por unidades producidas.

Ejemplo del método de unidades producidas:
Se compró una maquinaria a la cual se le estima una vida útil de 900,000.00 unidades. Esta fue adquirida por $1,000,000.00 y se le calculo un valor residual de $50,000.00. El primer año esta maquinaria produjo 80,000.00 unidades. La depreciación para este primer año se calcula como sigue:
                                   D = C – R
                                               P

            D = 1,000,000.00 – 50,000.00 = 950,000.00 = 1.055
                              900,000.00                900,000.00

            D = 1.055 X 80,000.00 = $84,400.00

4.- Métodos de horas de trabajo

Este método se aplica en especial para la maquinaria. Esta se desprecia más rápido si se usa por periodos largos, que por periodos costos.

En el primero caso no solo son mayores el uso y el desgaste, sino que también, es menor la oportunidad de efectuar reparaciones.

En la aplicación de este método, se estima el número total de horas de trabajo que la maquina es capaz de rendir y se determina un cargo por hora, mediante la siguiente formula:
                                   T = C – R
                                               P
T = Tasa de depreciación
C = Costo de la maquina
R = Valor residual
P = Vida del activo (expresada en las unidades estimadas)

Ejemplo del método de horas de trabajo

Se adquirió una maquina en $100,000.00, se le estimo un valor residual de $10,000.00 y una vida operativa de 30,000 horas de trabajo.

                                   T = C – R
                                               P
            T = $100,000.00 – $10,000.00 = 3
                                   30,000

Esta máquina trabajo en su primer año 4,000 horas. La depreciación de este año se calcula multiplicando la tasa de depreciación (3) por las horas trabajadas.

            Depreciación del período = 3 X 4,000 = 12,000.00